Предмет бухгалтерського обліку

Кінцевий залишок записують на тому ж боці, де початковий залишок. Отже, для встановлення кінцевого сальдо в активних рахунках до початкового сальдо додають оборот за дебетом і віднімають оборот по кредиту. Новий залишок записують за дебетом рахунка (можливо, що його не буде).

У пасивних рахунках для визначення кінцевого сальдо до початкового залишку додають оборот по кредиту і віднімають оборот за дебетом. Новий залишок відображають за кредитом рахунка; можливо, що його не буде. Якщо початкового залишку не було, то сальдо на кінець звітного періоду знаходять вирахуванням з більшого обороту меншого. Записують його на тому боці рахунку, на якій було відображено суму більшого обороту.

Схема будови активних і пасивних рахунків представлена далі.

Крім рахунків для обліку майна організації (активних) і джерел його формування (пасивних) у бухгалтерському обліку існують рахунки, на яких відображаються одночасно і майно організації, і джерела його формування, - активно-пасивні.

Активно-пасивні рахунки бувають двох видів: з одностороннім сальдо (дебетове або кредитове) і з двостороннім сальдо (дебетове і кредитове одночасно). Рахунком з одностороннім сальдо є рахунок «Прибутки та збитки». Якщо у підприємства суми доходів перевищили суми витрат, то різниця між ними дає прибуток, тому сальдо рахунку буде кредитовим (прибуток є джерелом формування майна і відображається в пасиві балансу). Якщо, навпаки, суми доходів менше сум витрат, то різниця між ними показує збиток, і сальдо за рахунком буде дебетових.

До активно-пасивних рахунках з двостороннім розгорнутим сальдо ставиться рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Сальдо за дебетом цього рахунку означає дебіторську заборгованість, а сальдо по кредиту - кредиторську. Розрахунки з дебіторами і кредиторами об'єднують на одному рахунку для того, щоб не відкривати різних рахунків для організацій і установ, які можуть бути в різний час дебіторами та кредиторами.

У цьому активно-пасивному рахунку запису за дебетом можуть мати різне значення: або збільшення дебіторської заборгованості, або зменшення кредиторської. Різне значення має і запис за кредитом рахунка; або збільшення кредиторської, або зменшення дебіторської заборгованості.

Раніше була показана спрощена схема рахунку. У практиці користуються рахунками більш складної форми. Рахунки відкривають і ведуть в книгах, картках і вільних аркушах. Найпоширеніша форма рахунку показана далі.

Для обліку матеріальних цінностей користуються рахунком іншої форми, в який крім грошових вимірників вносять натуральні показники.

При змінах в балансі, що відбуваються під впливом господарських операцій, кожна операція викликає рівновеликі зміни у двох статтях балансу. Рівність підсумків активу і пасиву балансу не порушується. При відображенні операцій на рахунках, органічно пов'язаних з балансом і що відкриваються на основі його статей, кожна господарська операція також буде викликати подвійні і рівновеликі зміни. Це дозволяє відображати господарські операції на рахунках способом подвійного запису.

Сутність цього способу полягає в тому, що кожна господарська операція відображається в однаковій сумі за дебетом і кредитом різних рахунків. Текст, що вказує найменування дебетуемого і кредитованого рахунків на суму відображеної господарської операції, називається бухгалтерської статтею. Бухгалтерські статті часто називають бухгалтерськими проводками, бухгалтерськими записами і рідше - рахунковими формулами.